工程项目财务管理中的内部控制设计

　　 一、工程项目内部控制理论基础
　　 内部控制的产生和发展是一个历史过程。在其发展过程中，不断汲取控制论、系统论及信息论等原理和方法而发展到今天这样一个相对完整的理论。综合考虑工程项目的特点及内部控制的相关理论，笔者认为企业工程项目内部控制也主要有以下理论基础：
　　 （一）控制论
　　 根据工程项目建设过程和一般的控制理论，工程项目的控制模型是由下面相互联系的六个步骤组成，见下图。

　　 （二）系统论
按照系统论的观点，一个工程项目可视为一个主系统，并可分为若干要素或子系统，如项目决策、勘察设计、招投标、施工、竣工验收等，这些子系统相互依赖，是建立工程项目内部控制，并保证控制系统有效运行的内在根据。
　　 （三）信息论
　　 信息是进行偏差分析、确定控制措施决定性的因素，信息渠道的畅通是保证纠偏迅速、准时的必要条件。计算机信息技术的发展为解决这一矛盾提供了工具和手段，但并不是所有的问题都能解决，管理体制的问题仍然是困扰人们实施管理的因素。因此，在整个工程项目内控系统设计时特别要强调控制不能阻碍信息的信道。
　　 二、工程项目财务管理内部控制设计的目标
　　 从内部控制的稳定性与可操作性，同时又兼顾适当的前瞻性与发展性出发，笔者认为，工程项目财务管理内部控制应达到如下目标：
　　 （一）防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护项目资产的安全和完整；（二）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行；（三）降低项目建设的风险；（四）确保建设单位工程项目管理活动的协调、有序进行，提高该项目的经济效益。

三、工程项目财务管理内部控制系统构建
　　 （一）工程项目决策控制：投资决策是整个工程建设的前期工作，是整个项目成败的关键，翔实的可行性研究报告、科学的论证决策将为项目的顺利建设打下良好的基础，反之，将会给项目带来毁灭性的打击。（二）勘察设计与概预算控制： 建设单位对工程设计与概预算的控制主要通过审查方式实现，其中概预算的审查是为了控制建设项目的投资，设计的审查是为了控制设计项目的质量。（三）招投标与合同控制：招投标阶段包括招标、投标、开标、定标和合同管理等内容。 （四）施工过程中制造成本控制：施工环节的主要财务内部控制工作是指施工制造成本控制。（五）竣工验收与决算控制：财会人员在工程竣工后，应及时开展各项清理工作，主要包括各类会计资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿。
四、完善工程项目财务管理中内部控制的建议
　　 （一）应分阶段设置明确的会计控制目标：工程项目投资估算是设计方案选择和进行初步设计的投资控制目标，设计概算是进行技术设计和施工图设计的投资控制目标，设计预算或建筑安装工程承包合同价则是施工阶段控制投资的目标。内部会计控制就是将这些阶段目标有机联系起来，共同组成内部会计控制的目标体系。（二）在内部控制中应把技术与经济相结合：工程技术人员与财会、概预算人员往往单纯从各自角度出发，难以有效地控制项目。在工程项目建设中，应把技术与经济有机结合，使工程项目做到在技术先进条件下的经济合理，在经济合理的基础上达到技术先进。（三）建立财务信息与沟通体系：在工程项目实施过程中，应加强财务信息的流动与沟通。财会人员若要顺利履行职责，首要的是及时准确地取得所需的财会信息，并将自己掌握的信息反馈到组织的其他财会人员。信息系统不仅处理财务内部所产生的信息，同时也处理与其他部分有关的信息。（四）实施有效监督：要确保内部控制制度被切实地执行，并且保证良好的执行效果，就必须建立内部控制的监督制度，以及时发现并堵塞工程项目内部控制中存在的漏洞，确保项目施工的经济效益。（五）提高项目财务管理人员素质：财务主管的素质在项目建设中起绝对重要的作用，直接影响到工程项目建设单位财务管理中内部控制的效率和效果。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的经理人才市场。（六）建立完善的内部控制制度：控制制度是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制制度出现在整个项目组织内的各个职能部门。

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