管理辅导：工程跟踪审计

　　随着科教兴国战略的实施，高等教育事业迅猛发展，高校基本建设规模空前。为提高资金使用效益和工程管理水平，我校审计部门根据闵行校区二期建设规模大、周期长、资金量大等特点，总结了以往工程审计的实践，制定了学校建设工程项目跟踪审计相关规定，取得了较好的经济效益和社会效益。

　　一、实施跟踪审计的必要性

　　建设工程项目跟踪审计与全过程工程造价咨询服务有联系但又不是一回事。它不是一种社会受托咨询服务，是审计部门转变职能变事后审计为事前、事中、事后的过程审计，开展这项审计工作可以更有效地发挥社会专业咨询企业的作用，可以更有序地规范建设市场的经济秩序和发承包双方的履约行为，提高政府投资资金的利用率，减少建设项目合同纠纷的发生。而在实施跟踪审计前经常会碰到一些不合理但又困扰的问题。例如：

　　（一）施工发承包合同条款、综合单价的不合理问题。这些问题虽经招投标程序确定，但由于招标文件存在缺陷，投标时的不平衡、不对称报价，投标响应过程形成了这些客观的问题。审计部门对已生效合同中所发现的问题，再提出审计调整意见，显得合理不合法。

　　（二）设备材料价格审计中的困惑。由于项目建设期较长，工程竣工结算送审滞后，设备材料价格确定涉及追溯性审计，询价判断难度大。

　　（三）竣工图偏差与工程签证带来的问题。竣工图是竣工结算审计的主要依据，它的提供属于施工方责任。之前普遍存在着，不按要求标注设计变更、设计修改和技术核定单与原施工图纸间的差异，遇变更重大时也不重新绘制的现象；对所涉及的合同价款之外责任事件签认证明的工程签证争议颇多，增加了按规审计的难度。

　　二、跟踪审计的主要环节和内容

　　根据学校工程建设情况，确定跟踪审计主要从招投标、合同签订、工程变更、主要材料设备单价签认、竣工结算等环节切入实施。

　　（一）招投标跟踪审计的主要内容

　　1.必要性监督。对照国家、学校关于招投标的规定，对项目是否进行了招标，是否有肢解项目规避招标的行为进行审计监督。

　　2.招标文件的审计。招标文件是发包方以法定方式吸引承包商参加竞争，择优选取施工单位的书面文件。它是编制投标文件的依据，对招投标双方都具有约束力。招标文件编制得好坏，直接影响到招标工作的成败。重点应对招标文件中合同主要条款、标的界面、工程量清单的构成、工程造价计量计价确定和结算原则等内容进行审计。本着合法、公正、科学、择优的原则，保证合同责任界定清晰、明确，无实施障碍，工程造价与合同价款责任、计量、计价、确定的依据及程序明确。

　　3.对投标文件回标分析审计。各投标单位都会对招标文件做出实质性响应，否则会成为废标，但会根据企业自身实力、优劣及市场风险等采用不同投标策略。重点应对回标分析是否合理，是否有不对称报价的情形，是否按招标界面的清单数量报价，是否在同一个切实可比的平台上进行了客观分析，名义的报价与其所要承担责任的造价是否一致等进行审核、分析，并据此提出需投标单位澄清和按规允许的承诺事项，供评标、定标参考。

　　（二）合同跟踪审计的主要内容

　　1.与招投标之间的符合性审计。对采用招投标订立的合同，主要条款在招标文件审计时已经审核，合同签订前需审计合同主要条款是否与招标文件、中标标函内容相一致，招投标过程的审计意见是否着落等。

　　2.非招标项目的合同审计。对可不招投标的项目，跟踪审计的重点是：对合同主体资质是否合格，手续是否齐全，合同（暂）定价的确认方式及其价格是否合理、合同类型的选择、付款方式与支付比例、价款调整、双方责权约定等进行把关，避免因条款签订不严责任不明而产生责任价款风险。

　　（三）工程变更审计的主要内容主要对工程变更内容是否属实，手续是否齐全、合规、及时，变更引起的工程签证的责任归属，是否应由校方补偿工期或费用，变更工程量的复核、价格的确认进行审计，并将资料预归档锁定审计依据。

　　（四）材料、设备价格签认审计除按国家规定实行招投标的项目外，学校还对总价超过20万元的甲供、甲方认可的配电箱、电缆、桥架、墙地砖等设备大宗材料需通过招标定价，按照招投标审计的程序和内容进行审计、定价；对总价低于20万元的材料、设备，由基建部门根据报审确认规格、品牌、型号，跟踪审计人员据此同步进行市场询价、比价，提出价格参考意见，无异议后定价作为结算依据。若材料、设备已确定规格、品牌、型号和价格内涵的，其价格明显高于市场同类产品的价格，需同时提供同类产品的价格依据信息资料供基建部门审核参考。

　　（五）竣工结算审计竣工结算审计的主要内容有：

　　1.竣工结算的编制依据是否符合规定，资料是否齐全，手续是否完备。

　　2.工程量是否准确，计量、计价依据是否合理，计取的各项费用及执行文件标准是否准确、合规。

　　3.基建部门直接采购供应的材料、设备是否按规在结算价中剔除；数量的确定依据是否准确，有无错算、冒算甲供料的情况。

　　三、实施跟踪审计的效果

　　（一）富有成效。实施跟踪审计，对提高工程审计质量，起到了推动和促进作用。如某学生公寓在招标过程中，发现承包人为低价中标，其总价下浮率虽是所有投标单位中最小的，且明显低于同一时期投标的市场下浮率，投标价却是最低的。对于该招标合同为总价可调合同，经分析，结算总价突破投标价的可能性较大，名义报价背后并非是低价。最终经比对防止了近300万元的损失。

　　（二）跟踪审计与全过程造价咨询相结合。审计部门在审计任务重、人手紧的情况下，可在明确要求内容的情况下委托工程造价咨询企业实施跟踪审计。但造价咨询企业的资质有高低，从业人员的能力有大小，如何才能选好跟踪审计单位？一是通过招标形式，根据工程特点和造价咨询企业的特长，择优选择拟建工程的跟踪审计单位，并要求直面其精干的项目组予以选择。二是实施过程中明确跟踪审计的权限并对人员考核，既考勤到位率，又对审计报告等所有的成果文件进行复核、考评。三是定期召集所有跟踪审计单位进行业务交流，充分整合各单位资源，形成资源共享，优势互补，目标一致地做好跟踪审计工作。

　　（三）为规范工程变更、签证等创造条件。通过对工程变更、签证的跟踪审计，变更、签证资料能及时归档，杜绝了以往竣工结算审计时边审边补签证资料现象。工程建设过程中，难以避免地会发生变更或签证。有的工程工期紧，设计优化较难要求，仅要求能按时出图即可，不少问题是设计失误或设计会审时走过场所致。比如某工程的一项签证，其内容为凿混凝土洞、钢筋种植、补洞。监理注明的原因是结构图上此部位有管道井预留洞，可给排水施工图标在其他部位。这样既须对原来的结构预留洞植筋、补洞，又要在浇筑好的楼板上另行凿洞，发生了两笔工程签证费用。按常规图纸问题是发包方责任，由发包方承担。通过跟踪审计认识到，如果把好设计关，严格控制设计修改的发生，提高设计单位的责任意识，可以杜绝这类事件发生。如果图纸会审不走过场，承包商应当发现而未发现的问题需承担相应责任的话，承包商就会主动发现和处理，有效规避项目风险。

　　（四）对材料设备价格的审计。一般的工程材料设备价款占了工程造价的六成左右。这部分价格的审计，对我校所处的上海地区来讲一般可取用上海市建筑建材业市场管理总站发布的“总站信息价”作参照，对同时发布的另一“市场信息价”则需询价。工程中会用到可以货比三家的材料设备，相对垄断供应的材料设备，同一品牌下的差异产品，同一品牌下的无差异产品。还由于目前承包模式上的多样性，承包商内部的分包体系有时也会影响到对外材料设备价格的确认及水平。如安装作为分包要交管理费，拖欠价款下的材料价格要消化风险会上扬。材料设备价格，由于受到诸多方面的原因，同一材料或设备的价格弹性明显，需通过合同的具体情况具体分析加以严格限制，合理确定定价，并以不更改报送主体承包商的报送责任为前提。

　　（五）缩短了工程竣工结算的周期。由于跟踪审计工作的开展，大大缩短了竣工结算的实际周期，过程中消化解决了承包商不少完善资料的责任，为按要求时限内完成竣工结算、合同价款的最终确定创造了条件，为按约结算工程价款杜绝拖欠工程款、拖欠民工工资事件的发生创造了有利的条件。

　　四、对跟踪审计实践的认识

　　跟踪审计从过去的竣工结算的资金（造价）审计转化为全过程造价管理审计的角度去思考和处理问题。从只监督本单位工程建设资金的活动转化到对参与建设工程实施中各行为主体单位所发生的经济事项。给人感觉，似乎审计权利过大，是否越位。国家及所属单位赋予内部审计的职责是对本单位的经济活动（包括建设项目）进行审计监督，只要是与本单位经济相关的主体单位的经济事项行为，均应是审计监督的范围。跟踪审计的实践表明，跟踪审计工作做好了，有利于提高审计时效和审计质量，提高工程管理的整体水平和综合效益，促成发承包双方的双收双赢，可以更好地推行和落实国家的各项制度，有利于科学发展、和谐社会环境的深层创造。

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